 .   
  


   
        .     , ,     ;      .   ,    ,         .

      :    ,     ,           .          .

           ,      .



  PDF A4   .





 

 



           



:

  , ,         . ..  (),      ..;

  ,              ..;

  ,   ,            ..



      <http://id.hse.ru>



      , 2021







           .

  2030               ,            .           ,      .    -        ,   ,                .   廠               ,          .    ,      ,       .

          - .  ,  ,   ,   .    -໠   ,               ,     .

  ,                     ,        :   -    ,  ,  ,   .                 .  ,            .      ,  ,    ,   .,     ,              ,       ..

 -            ,   ,                  .

                       ,     ,     .                      ,   ,   .

    -    .    , ,  .                 .

         ,       20    -  - .               ,    :   -              ,   ?

            ,      .

      ,      :    ,         ?

   ?            .        ,    ,          .                .            .

         ;  ,  ,   ,       ,        ,               .

               ,        ,   . (      1,  ,     ,    2    3.)

    ,                     .

   ?     ,                .         ,  ,         ,      ,       .

      ,           ,              , ,            (, -  -).

        (   ,  ,   .),          .

,      ,                 .

  ?    ,          .     ,   ,          .  ,        , , ,   :        ,  .    ,        , , , .

 ,    .       ,       ,              .          ,         ,   ..        - ,        , ,           ,          ..                  .

           1  2020.                     - .




 


       

      

       

      

      

       

    

    

             ,    

     

      

      

    

      

      

       

    

    

        

      

       

       

       

      

      

         

        

         

     

      

      

      

    

    

      

     ,   

      

     

      

       

    

      

      

   -   

    

       




 1

,     



1.    . 11. 2.    . 16. 3.    . 21.




1.   


            .             .

         ,          ,            .

   1990-                  .          ,         , -   ,    ,    ,     .

        ,       .

 ,        ,                .

              ,     .

        ,    (  ),       ,      ,   ,   .

        ,            .           ,               .

  ,       ,           ,          ,      ,        ,       ,   ,        . (  ).

            ,     ,      .       [1 -     1  2016. 1511            40.03.01  ( ) //  -  : <http://www.pravo.gov.ru>. 29.12.2016.] ,  ,    ,            .

        .         1  ,            ( ).      2               .     3,   ,      .

    ,     ,                     (  ,   ,   .)     ,       .

 ,         (  ),      (  ),      .

                ,         . ,       ,       ,        ,        .            ,      ,    ,     .            ,    ,    ,          ,                 [2 -   .     -       (Mart?n Querlat J., Lozano Serrano C., Tejerizo Lpez J.M., Casado Ollero G. Curso de Derecho Financiero y Tributario. 17a ed. Madrid, 2006. 844 p.),    ,  ,         (Trotobas L. Finances publiques. Paris: Dalloz, 1969. 877 p.; Grosclaude J., Marchessou Ph. Droit fiscal gnral. 3e d. Paris: Dalloz, 2001. 538 p.).           ,         (Morse G., Williams D. Davies: Principles of Tax Law. 7th ed. L., 2012. 529 p.).].

   ,        :      .

[3 -          (   ) .]  (tax law)   ,    ,           .        :  ,          ,     ,  ,   ,       ..,           ,          .

   (taxpayers and tax officers rights)           ,          (  ).  ,          . :

          ,      ,     ,         ()   ,  ..;

          ,       ,    ,       ,      ()   ;

        ,       ,             ..

                  ,         , ..  ,      .

         ,       .      .      , , ,      ,    , , ,         ,     ,      .

                .       ,   ,  ,                 .    ,   ,  ,      ,     ,  ,           [4 -          .  ,  ,         (, . 285     ).].                 ,       .           .               (    ,   ),      ,    .

        ,             .

      ,      : , , ,    .

           -   ,         ,      -,   .

  ,       .            ,      ,   ,        .          , ..                   .  ,  ,         (,  ,   .),    ,           ,   ,      .

            ,        .

     ( )                 , , .

         ,       .        ,  ,      .

,      ,        ;         .

        ,           ,           .  ,   ,    ,   ,     ..   ,    .

 ,          ,       ,      (    ,     ,      ..),     ,      (   ,    ,         ..).

          (   ),        (  ).




2.   


        .    [5 -         ,      ,      ,   - .    , ,  ,  , , ,    (. 131  ),      (. 132  ),  ,          (. 129  ),            (. 20.2  )  ..,         ,    ,  ,       .       -             .            ,             (,     21  2018. 47-,        3 (2016),     19  2016.,      4  2005. 7445/05,     12  2015. 435  .).]       :

: ,    ;

 :  , ,     ,     ,    ,   - ,  ;

:   .

            .

       (. 2),  ,         :

    , ,  ;

  , ,  ;

   ;

      ,  ()   ;

       .

            ,       .   ,              .       (  , ,    ,   )         ,   , .               (  ,  ,        .),     (   .),        -          (  ,  IT-   ,      ..).

        .             (, , , )  ,           [6 -          ,  .].

      ,      , ..  .    ,      ,             .          ,  ,     .

 , ,  ,    ,          ,         .                 .

    ,      .           .

  ,       (. 2 ),      .              .    ,     ,     .

-            .    ,       [7 -            ()   ,   ,      (,  ,           ,   ).].

      .

   ,     ,        .              .

    ,              ,      , ,   ,  .  ,       ,   -,      .    ,       -,      ,  ,  ,    -     ..      (. 2),   - , ,    ,          ,           ,    ,     .

            .         (   ),      ,          .           .        ,    ,    ,   ()  .              ,       .  ,            ,         - .             ,   ,     (            ,          .).  ,       ,            ,        . ,         ,    ,           ,      - .                2  2016. 41         -     ,     21  1991. 943-I     ,             .            -          .

        .          ,   ,     ,        .

       .           ,                ,       .

   (. 2)  ,        ,     ,    ,        ,    ,  ()         ,       .    ,              ,              .

,           ,  ,     ,     ,    .      ,   ,          ,     ,         ,   ,     ,       3  2018. 289-                        .

                     .            ,        ,    .     2017.       ,            ,      .           .                         24  1998. 125-            .              .         .

       .        ,      ,       ,   ,        ,     ,          ..       (  2)   (  3),          (- )     ,    .




3.   


      , ,     ,            .

       ,     ,      ,       .

        : -   ;             (, ,   .);           , ,  ,     ,          .

                 .

              .                    (    14  2003. 12-).

      ,      ,    -   ()  ,               ,       .

        ( ):      ,          , ,        ;          ,                ,      .       .

         ( ),     ,       . ,            ,   ()    ,    ,        ;       ()      ;    ,   ,  ..    ,    ,    ,    .

       ,      .       ,         ,      .    ,       ,     :       ,        ,        ,            ..                  .

     (,  ,  ,  )       .          ,     ,      .

              ,             .            ,           ,      ,           ,        (. 3, 56  ).

               .          ,    . , ,                                      [8 - ., ,        -   27  2017. 16-5            //  : .].

      ,       ,           -    ..

               ,              ,     .            (,     21  2018. -4-21/22551@            ,     2019 ).          .                ,         .           (,    .),                .

  ,      ,       ,  .       ,                 (. 20.1  ),                (. 20.2  ).

        .                  ,      , ,    (   27  2018. 422-            䔻,    20  1997. 110-             .). ,      ,         ,      .                 ,      ,       (,   )     (. 1 ).

               - :        .   -    ,  ,    .           :         .    ,      ,    ,   ,        (    17  1996. 20-).      ,  .     ,            ,       ,   ,      ,        .

           :       ,      ,   ,  .. ,             ,        ,   ,      ..        ,   ,            . , ,  ,              ,       ,               ..                (        ,     ,      ,        .),       ,          .. ,           ,  ,      ,      .

 ,          ,     ,   , ,    .             ,        ,   .          .

   , ,          ,       ,  ,       - .       (, , ,   .),     (-,   , -, -,   .).        , ,         (  2)   (  3),     ,    ,      .




 2

  



1.       . 27. 2.      . 36. 3.      . 40. 4.    . 47.




1.      


           ,        ,   .   ,            ,    ,       .

 ,      , ,    ,             ,     , ,   ,          (. 2).

       :

)?       ,    ,             (  );

)?         ,                ;

)?          ,        (  ,    .).

                 ,      ,           ( ,       ,        ..).

        ,      ,      .        :  ,        ,              ,              -       , ,   .

      .            ,    ()   (,   ,   ,  ,   .).

   ,                    (,  ),      (,          ,  ,   .).

    ,   .   ,   ,     ..      ,       .        .           , , ,  ,      .           .

 ,     ,      ,        .

             .

            ,   ,    ..          :

)? (:    <>            , ,  (. 21  ));

)? (:    ,   3  ,            0        ,     ,         (    16  2012.           ));

)? (:           (. 94  ),           (. 98  ));

)? () (:         <>  ,   ,   ,      (     28  2014.                 ))  ..

      ,   .         - . :       ()   ()  ,         ,     ,   2  ,         (. 120  ).

            ,   .              ,    .

      ,      -   .   ,   ,     ,             ( ). :  ()                  20-  ,    , , 9 ,   (. 80  ).

    ,                  . : ,     ,              (. 1 -    25  2008.     ,     ),     ,   ,         (. 5    28  2002.   ).

              .   ,  ,   ,         . :                           (. 7     12  2001.                        );                 (. 2    6  2001.          ,    ).

   -       ,   .

    ,      (, , ),       .

           ,          (, ,  )       . :                             ,        (. 42  );             74     (. 2    2  2013.    ).

                      ,      ,    ,         . :      ()   <>             ,       (. 44  );           ,    1  ,         (. 35  );                             (. 21     24  1998.       ).

         ,                 ,  ,   ,  ,   [9 -       .       : ,   ..].      -, -, -  -.

 -              (,       . 3 ,    ,         . 40  ,      . 41  ,      . 82  ).

-     . :                     , ,   (. 1 );         : ,    (. 12  );      : 1)  ; 2)     ; 3)   (. 15  ).       - ,   ,   ,    ,  .. :           ,  ,            (. 87  );            ,      ,       ,             ,           (. 30  ).      -.      (. 1              , . 2       , . 2.1     )      .

-       ,    ,   ..      . 8 ,       ,    .  . 11        ,    ,   . 11.1   ,        .       (. 333.43, 364  .),    ,      (  ,     ..)      .

        -.             .     (. 342.4  ),        :

     (


)         (   )  ()     ,    ,   :








 


     ,          4  ;




  ,       (   )       (   )   ,        ,    ,      3  ;




    ,          2  ;




  ,      ,      18  .

  ,   ,      (


)          [10 -          ,        ,    .     -,     ,         ,     .   ,    1:         -,   .].

          [11 -     .]   ,         .         ,                           ,      .

        ,    .     ,           .      ,                         31  1998. 147-              5  2000. 118-                     .        ,  ,         ,              [12 -                    (,     30  2018.      22  24                 锻).].        ,            . :        1  2020 ,              (. 4   29  2019. 326-             1            蔻);                (. 2    25  2018.      4.2        锻).

            ,      ,       .              . :          ,                 .       ,           ,     ,       (. 7                             2016.)[13 -             .].    ,  ,            ,             ,        (. 15  , . 7 ).

 ,       . ,        ,     ,         .   ()   ,     ,       ,           (          ,     ),              ..[14 -     : ,                         .]

           ,      ,     .

 ,     , ,  ,      .         ,      ,      ,     ,     ,  ,     ,    . :         . <>           (. 3 ).       ,    ,      ,      . ,  :      ,       (. 3 )         .     ,  , , ,        ,        .         ,               ,   .. (:    20  1997. 110-            , . 3.5        , . 25.7        ).

           .       .




2.     


        .         , :

 ,     ,      .. (:                    ,   ,             (. 77  ));

,  (:      ,         (. 11  ));

,  ,     ,     .. (,  . 47          -);

       ,   .. (:            (. 74  ))[15 -         :                (. 75  ).];

,  (:                       ,                   (. 89  )).

     , ,   ,                  (. 6.1  ),            ,   ,  ,   ..[16 -             .]

               ,      .

    ,            .  ,      14  1994. 5-          ,  ,    ,     .

               (. 5)    :

                      1-       ;

                  ;

                             1-       .

   ,     ,                  ,     ,       .             1  ,     ,          .

     ,   ,      ,    ,       .          (. 3, 4 . 5) :

)?,                  ,  ,   ,  ,  ;

)?,  , ,  ,   ,  ,   ,   ,  ,   ,  ,  .

         ,    ,     ,           ,  ,         .

     ,     ()  ,        ().                   .

           .  ,   ,          ,     ,          .  ,        .  , ,              ,     ( )       ,   ,         ..             .

   ,   ,     ,    ,              ,    .

    ,      ,           .       (  )      ,    ,          ,   ,               .

               (  )   ( ).

    (  )           ,  ,             .                ,             ,         ,  ,     .  ,                 .          [17 -   (Grandfather clause)           ,       .             lex retro non agit (    ),    ,    ,        .            XIX .],       ,          ,      .

       (   ).     ,            ,        .

           . ,       ,    ,   . 57  .

       ,  :

)? ,      :

  ,   ()  ,

  ,      ,

          ,

        ,  ,   ,     ,      ;

)? ,    :

          ,

     ,  ,   ,  ,  ;

)? ,     ,  ,    ,   :

 , ,  ,

  ,  ,   ,

  ,  ,   ,  ,        .

, ,              ,             ,       .  , ,  ,   ,   ex post facto,              .

     , ,                 ,        .    ,             ,         ,       ,   .




3.     


           .              -       ,    ,   .          .  ,            ( , ,    ..),       ,     ,    ,        ,        ,     .

         ,        .    ,        ,  (    ),     ,             -   .          ,   ,       .

       ,        .   ,          ,     ,       ,   ,           [18 -                     .        .                .                            .].

   - ,       -         .                () ,    .                   .

        ,        , ,    .                   1  1993. 4730-I     .

            ,    ,      (. 11)    ,     ,   ,                .

 ,              ,       ,    .       .

   -           .       -        ,               (       ).  ,  , -    - ,       (  ).   ,     ,       ()    ().

            1961.,    ,   ,   ,      ,    ,     . ,     :

        ,    ,       ,   ,   ,   ,         (. 23);

  ,       ,    ,    (. 28);

   ,             <>   ,     ,      (. 37)  ..

                ,         .   ,            . ,                     (   ).

          .   ,     ,  ,     . ,                      2012.  (. 15   ), :

        , ,      ,               ,    ;

         ,     ,    ,   ,   , ,   ,    ,    ,        ,  ,     .

            ,       .

            .                    -. ,                 2019.                      ,     (. 10).  ,  ,       ,       ,     .          ,   ,    ,        .

,              .    ,   ,    - ,   ,     -.                                2010.[19 - C              .        57,3,     23,3,   34.   19,6      .        16  2011. 315-     17  2012.   50       .]  ,  ,   ,    ,                 ,        ,           ,  , ,  ( . . .), , , ,     -  (. 15).  ,                ,          .

  ,        ,     ,                .       ,     ,  ,    . , :

    (   , , ,    .)     ;

  (   ,    .)     ;

    ( ,       .)     .

            . 7 8 .

             , ..   ,       .        , ,    ,          (  ,   ,   ,     ..).

,        20  1997. 110-             軠      .     ,     (   27  2018. 422-            䔻),      : 1  2019.           ,   1  2020.       20  .

    ,   ,      -    .            ,             .     :

       ,      -                      (. 2   3  2011. 392-                 );

   ()[20 -                 (-, -, -, ).         . , ,  :  31  1999. 104-       ,  10  2006. 16-                 ,  29  2014. 377-                      .]    ,             ,       (. 2   22  2005. 116-       );

  -  ()    ,   - ,    ,                         ,   -          (. 2   29  2014. 473-    -    );

       ,        ;           (   )        ,  ,    (. 2, 4    13  2015. 212-    ).

  ,         ,    .              , :     22  2017.           -    - ,         ,     10  2006.           -    - ,       ,     -  ,           ..

             -     ,      . ,              (    1  2012.                    ,        2012 ,     30  1998.    . , .   . -  ,   ,          ,    ).




4.   


  ,         ,   [21 -   ,   , ,   ,         (    , , ,    ..).],                       ,        ,  - .                   ,              .

              (  )       .         (),         , -, , ,   . (. 1).            .

            ,      ,           .                ,        . ,   ,   ,           ,             - ,    .

           ,     .                 .         ,  ,       -,   ,           ,    .

      ,             ,            ,    .    -  .

   ,    ,     .

         , , ,    ,       ( ), -    ,  ,  ( ),  ,   ( ).

     ,      .          .        (   ),    (  ,      ),         ,      - ,        - .



 1.     






         ,          (,               ).       ,   ( ),   ,       ( ).

  ,        ,     ,    ,    ,    ,         ,  ,  ,          .

,          ,      ,    ,   ,           .

,    ,         ,        . 125  .    . 126             ,      .

 ,  . 34.2  ,     , ,   ,  ,               .          (, , ,    ..)                                  .

   ,                          (. 21),                    (. 32).  ,  ,                     ,     [22 -    (. 32)         ,               .].

             .           ,   ,       ,    ,       ,             (. 21  ).     (<www.nalog.ru>)      ,     ,         ,   ,      .                      ,       (    23  2011. -4-3/15678@    ).

                       ,    ,   -         .                 .    . 111  , ,           ,            ,       ,       ,  ,        (   ).

   ,        .  ,     ,                   ,      ,             (    26  2013. -4-3/21097).




 3

  



1.     . 52. 2.     . 56. 3.     . 59. 4.      . 62. 5.  ,    . 74.




1.    


,    ,          [23 -   ,  ,     (   ,  ,     ..,    ,   )     (  ,      ,          ).           .       1       .]  ,       .  ,        ,        [24 -  ,     . 1,     ,    (,  ,  ),     ,   ,     ,     .. (  ).       (       )       ,   ,       .         , -   ,    ,      ,        ..           , ..    .             2 ()    3 ().].

   ,      ,    ,   . ,      ,                     .          ,        .

           .

    ,    (   ),  ,      ,      ,     . ,   ,     (), ,    ,              ,    .

          .     ,    ,           :       ,      ,      ,   , ,        ,           ..      ,   ,      ,    ,  ,   ,         .   -  , ,  ,    ,   ,   .

 ,   ,     ( ,  , ,   ..)           (,    ,   ).

       ,       (,    ,      ,   ,      ).     ,      ,            ,    .

          ,   ,   ,     ,    .

            .      ,     .     ,        ,     .         ,     ,   ,   .

       ,  ,            ,      .         (. 15).        (. 7).

      ,               ,       .

        ,  ,            ,    -     ,  (  )   (  ),          .

    ,         , ,  ,      ,     ,    :          ,         -    .

              ,             ,         (    ,  ,    ).           .

  -       ,   .             .          .

            ,            ,   ,    .

,        ,                  ,   .

         .    - ,      ,      .

    (  )                ,            .   ,   -  ,       .       ,             ,      .     ,  ,   ,      ,              de facto[25 -               :      ,    ,          ,             ,      .  2014.       ,     ,    (   ,    ,     ).     , ,  ,      ,   ,      ,               .           ,         .].

  ,      ,          .

 ,    ,    ,          . -    :     ,                  (best practice)    [26 -             (soft law),         (hard law) ,    .  soft law           ,     ,      (,    ( ),  9  2000.  16-        ;   19  2019. 4911                   û).].

         ,      ,         ,     ,      ,     ,           (     ),          .




2.    


               ,      ,         .

       ,      ,       .   ,  ,  ,     ,   -    - .

      ,         ;     ,    ,      .   ,   ,  ,           ,  . 15  .

 ,     ,     .       :

1)?,     :        ;    ,        (. 57);

2)?          :          ,           (. 104);              (. 106);

3)?       ,     




  .


   .

   ,     (https://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=63817388)  .

      Visa, MasterCard, Maestro,    ,   ,     ,  PayPal, WebMoney, ., QIWI ,       .



notes








1


    1  2016. 1511            40.03.01  ( ) //  -  : <http://www.pravo.gov.ru>. 29.12.2016.




2


  .     -       (Mart?n Querlat J., Lozano Serrano C., Tejerizo Lpez J.M., Casado Ollero G. Curso de Derecho Financiero y Tributario. 17a ed. Madrid, 2006. 844 p.),    ,  ,         (Trotobas L. Finances publiques. Paris: Dalloz, 1969. 877 p.; Grosclaude J., Marchessou Ph. Droit fiscal gnral. 3e d. Paris: Dalloz, 2001. 538 p.).           ,         (Morse G., Williams D. Davies: Principles of Tax Law. 7th ed. L., 2012. 529 p.).




3


         (   ) .




4


         .  ,  ,         (, . 285     ).




5


        ,      ,      ,   - .    , ,  ,  , , ,    (. 131  ),      (. 132  ),  ,          (. 129  ),            (. 20.2  )  ..,         ,    ,  ,       .       -             .            ,             (,     21  2018. 47-,        3 (2016),     19  2016.,      4  2005. 7445/05,     12  2015. 435  .).




6


         ,  .




7


           ()   ,   ,      (,  ,           ,   ).




8


., ,        -   27  2017. 16-5            //  : .




9


      .       : ,   ..




10


         ,        ,    .     -,     ,         ,     .   ,    1:         -,   .




11


    .




12


                   (,     30  2018.      22  24                 锻).




13


            .




14


    : ,                         .




15


        :                (. 75  ).




16


            .




17


  (Grandfather clause)           ,       .             lex retro non agit (    ),    ,    ,        .            XIX .




18


                    .        .                .                            .




19


C              .        57,3,     23,3,   34.   19,6      .        16  2011. 315-     17  2012.   50       .




20


                (-, -, -, ).         . , ,  :  31  1999. 104-       ,  10  2006. 16-                 ,  29  2014. 377-                      .




21


  ,   , ,   ,         (    , , ,    ..).




22


   (. 32)         ,               .




23


  ,  ,     (   ,  ,     ..,    ,   )     (  ,      ,          ).           .       1       .




24


 ,     . 1,     ,    (,  ,  ),     ,   ,     ,     .. (  ).       (       )       ,   ,       .         , -   ,    ,      ,        ..           , ..    .             2 ()    3 ().




25


              :      ,    ,          ,             ,      .  2014.       ,     ,    (   ,    ,     ).

     , ,  ,      ,   ,      ,               .           ,         .




26


            (soft law),         (hard law) ,    .  soft law           ,     ,      (,    ( ),  9  2000.  16-        ;   19  2019. 4911                   û).


