 - 
  -


   -      .          .  -       .         .    ,   , -,   ,   ,  ,      ,   .





 -

 - 



:

  , - . , ,    

  , - . , , . .  

  , - . , , . .  







            ,   ,      .

                   .

     ,             .              ,  ,  ,   .

,      ,                 ,     .

           ,   , - ; ,       .   ()   ,          - .

                  .       ,      ,        (, )   ,             .        /     ,      .

       ,   .          ,    ,       .       ,     .

     .      ( )       ,   ()        - ,    ,         .

    2017       ,   - .         .         ,    - .

     ,      ,   .              ( ).                     .

              .        .

                 .

      - ,        .

      :

     ;

  ,       ;

     ;

      ;

   -       ;

   -    .

    , ,   ,   -, , ,     ,       ,    .




 1.        





1.1.     ,    


      XIV ,          .  XVI     ,     .  XIII   XIV            .  XVIIXIX     .        :   ,       (, , ).

  XIX            .      1870         ,                    .      ,    .         .  1931          [21].

        1867 .      :  -,    -,       ()  ,     .       ,      ,   .        .       ,   ,        ,        . -      ,         ,        .

   19291933 ,                  .

      ,     .        -   ().   XIX       .    :   ,       .              .        ,      [37].

  1917              .   ,          .       .           .

         - ,  ,  ,  ,  ,      ,      ..      19891990 ,        .   1991         .            22  1993 .     ,    .  1994        .  1996     ()  .

   1993    2001 ,          ,       .

 ,             , ,           .

  ,                  .   ,   ,     ,  ,             .

 2016        ,    - .        ()  .

     ,              ,          .            ,         ,      - .

     ()          .

        ()             [3].     ,     -    ,   .

  (200)     :

    ,              ,    ;

              ().

      .              .       ,        ,     ,           ,   ,   .

            .   ,    ,             ,    () .

            ,  :

          ,    ,        ,     ;

     ,       ,             ;

     ,   ,      .

                     , ..      .

 ,   ()       (IFAC),                  ,  .

  ,     , ,  ,    : , ,     ,      ,     .

        ()      :                             .

 ,   ,    .          ,        .

  . . , . . , . . ,     ,      ,       (  )        ,     , ,    ,        [42].

                ,     ,    ,  ,   ,       ,   () ,       .

       : , ,  .

  ,  , ,            .                .

        , ,   ,       .

   1977      :    ,     ,           , ,             ,      ,       ,                 [51].

 , ,    , ,    ,  ,            .

           : ,    (.1.1).

           ,            ,  ,         ,   .

,           .      ,      ,     -         .






.1.1.     



   ,   ,         .

    ,   ,     ,     ,      .          ,     ,        [51].        ,         .

              ,            . ,     09.03.2017 33                    :

:

1.  () ,    .

2.   () ,    .

3. ,   ,    .

4.  ,   ,    .

5.     .

  :

1.,   .

 ,      ,     .

 ,      .

 ,     ,   .

2.,   ,  :

 () ,    .

  () ,    .

,   ,    .

 ,   ,    .

    .

 ,      ,     .

 ,      .

 ,     ,   .

3.,   .

1.          ()   .

2. .

  ,   1     :

1),     ,   () ,  ;

2) , ,     ,     ;

3) ,   - ,          ;

4)   ,    ,     ,        ,     ,        ;

5)      ;

6) ;

7)    ,  -;

8) -     ,    ,    ,        ;

9)  ,    .

        ,  .      ,          ,    ,       ,      ()     ,    .

       ,   ,   ,     ,     .             .




1.2.      


      , , ,    .                  ,    ,     ,       ,         .

    - ,  ,    .   ,           .

          .         ,     .       ,      .

,         .

    XX        ()   :   -.

      (, , , ),           ,    () ,       ,     ()    .

            ,        .

       ,   ,       .         ,           .

     ,           ,        . ,  ,              ,     ,          .

 ()      ,           , ..   .

,        :

      (Securities and Exchange Commission, SEC)      ,              ;

     (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)   ,   1947                 ;

     (Financial Accounting Standards Board, FASB)   ,   1973                 .

          (, , ),               .

             .     ,    ,     ,       .  ,  ,    , ,     .

   , ,              .               .

  ,    ()     ,   ,           .

            ,                .

    ,     Enron   Arthur-Andersen,      .           .            ,      .

          , ,           ,        .

                 .                  .  2002      - (Act Sarbanes-Oxley of 2002, SOX),     o       .

  (, , ,   .)               ,   -.             ,      ,         (   )   ,     .

       307-  30.12.08,      .

       .

    :

           (     ,      );

     ;

       .

     .      :

         ;

   ;

   ();

    .

           (. 1.1).



 1.1

     






 1  2017           .         ().     24  2016  192 (    30  2016  220)   9  2016  207    1.2        ,      9  2019 .   12  2019         09.01.2019 2,           .



 1.2.

     















              (. 1.3).



 1.3

     (),     






 ,              (,  ,    .), -  (  ,  ), , ,  ,   ..

         :  ,  ,   ,  ,  , ,  ,    .

                .

                  , (. 1.4).



 1.4

      [31]



















.      1  2018           23.10.2017 1289      26.09.2017 147.



    ,           .        .    , ,          , , ,   ,         (      ), ,    ,       .

           ,              .

     ,   .   :  , , , , ,   . (. 1.5).



 1.5

- ,       [52]















         ,        ,                 .          -    .

-    ,    -,       , ,        ,         .

  , -    ,                    ,  : , , , , ,  ,  ,   , ,   .




 2.     





2.1.  ,    


     ,      -.              . ,            /  ,   , (  )     .

            ,    .         ,        ,          .

           - ,   .   1   ,   ,   : - ,   ,  ,  ,  .  ,          .

   ,            .

        ,  ,       ;            ,             () ,    .                 .         ,    [3].

    ,       .

     - ,     ,     .  ,        ,     .   ()   ,    ()  ,     51 .             50     . ,      ,   .                  () [3].

     :   ;         ;          ,   ;      ( )   .

        ,             (),   ,   .  ,       ,        : ,  ,    .            (. 2.1).



 2.1

       *,  1 , .




*     [52]



           .

  ,     ,         .              .              (AICPA),     ,    ,        120  ,   .

        ,               .

          .   ,           . ,        2008          (,   ) ;      ;    ,  ;  .     ,   , ,             ,         .

     ,  ,       :

 ;

  ;

   .

             .          .     :

-;

;

 [45].

              ,     ,        .

              - .       ,    2.1.

   ,    ( )    - :

     ;

   ;

  ;

  ;

  .

  -       :   ;   ;     ;  ;    /     ;  - ;     .






.2.1.  - 



          ,        ,           .

         .             .  -          2.2.

   .    :  ,  , ,   .

       :     ,    ,  ,  ,        ,        .

      ,    ,    .

    :     ,        .

     :  ,      ,  () , (, , ,  , ,   .),     .

    ()        :      ,     .

  .  ,   ,    .        ,     ,        .






.2.2.  - 



     ,        .           .

           ,         .

          () ,   .

               - .




2.2.   


          ,            .          ,        ,      ,    .

 ,     rysikon , ;      .

  ,       [24]:

1.     ,        ,          ,        .

2.    ()  ,      .

3.      ()          (,    ..).

4.    ,          .

5.       ,        .

6.         , -  - .

      ,    ,     .     .

     ,  (  ),   ( ),    / .

   .  ,  ,   ,         ,   ,     ,    .     ,    ,    .

  . .         ,  䅻.    ,   .      .           .   ,  ,     . ,    .     ,           .

   䅻  ,   .

  .   . . , . .  . .                      [20].

 . .                     -  [19].

 . .           ,            .      ,           ,         :  (),  (  )   ().

.   .  ,       ,       [43].

. .   . .  ,        ,  ,       ,  [25].

  ,         .  ,    ,  . . ,    ,      .   ,   ,    .

    :  ,  ,  ,  ,   ,  ,  .

          .              , .




  .


   .

   ,     (https://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=65939099)  .

      Visa, MasterCard, Maestro,    ,   ,     ,  PayPal, WebMoney, ., QIWI ,       .


