  
  


   ( )
         :  ,  ,     , - ,   ,     ,    - .        ,    ,   ,         ,      ,   ,   .  ,      ,     ,  -   ,    .  , , ,     ,   , ,  ,  ,         .





  

  :    



 . . , 2003

 -   , 2003


* * *







                  .   ,         .  ,          .            ,                     .           ,  ,   .         . .        .  ,        ,    .        - ,      ,   .

    ,         ()     .        ,    - (    )       .     ,                  .       .  ,   ,        ,  ,     ,   .         - .      .

          .  ,             .        ,    -.     ,  -         , ,        .

      ,     . ,  ,    ( )         .          ,    ,                .              ?   ,       ,        .

. .      ,     ,   . ,            .      , ,      .       ,    .     ,    ,     ( , ) .   : )    ; ) ,       ; )   ; )   ; )   ; )   .

. . ,      ,           -  ,    ,    , , , , .

,     . .            .

  , ,

  

 

  

,  

  . . 







       , ..         .                  . ,       90- .  .,      .    ,     ,            ,        .  ,              .                27  1991.      Ի[1 -     . 1992. 11. .527 (. .).],       ,    .            ,            .

         ,  ,   -          .  ,       ,   -    ,       .               ,    -      .

 ,    ,            ,    . .     :        [2 -  .  :     / . . ., 2000. . 362.].           ,    ,   (),  ,  ,        .

 , ,         .                      ,   , ,   , ,     ,         .                 ,    ,    ,      . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . . , . .     .

            ,    ,    ,           ,  ,  ,   .                    .       ; ,                      ,    .       .

          ,   ,   ,               .      (.  (D. Birk), .  (G. Crezelius), .  (L. Osterloh), .  (K. Tipke), .  (K. Vogel)  .),  (.  (E. Blumenstein), .  (P. Locher), .-.  (J.-M. Rivier)  .),  (.  (M. Bouvier), . .  (J.-J. Bienvenu), . .  (P. M. Gaudemet), .  (J. Grosclaude), .  (Ph. Marchessou), .  (M. Cozian), .-.  (J.-M. Cotteret), .-.  (J.-P. Lassale), .  (J. Molinier), .  (L. Trotabas), .-.  (M.-C. Esclassan)  .)  (.  (G. Abbamonte), . Ē (N. DAmati), . .  (A. D. Giannini), . .  (M. S. Giannini), .  (G. Ingrosso), .  (F. Maffezzoni), .  (L. Rastello), .  (G. Falsitta)  .),  (.  (N. Mattsson), .  (R. P?hlsson)  .),       .

 ,   ,      ,                 ,     ,               [3 - Zimmer F. General report. Form and substance in tax law. 56


 annual IFA Congress in Oslo, Norway: Cahiers de droit fiscal international. 2002. Vol. 87a.].

         , ,          . . ,   , ,    . .      ,        .




 I

       





 1

-,            


   ,          ,    ,      .       ,             [4 -  . . : ,   . ., 1981. .1819.].     ,      , .. ,     .                          .            ,          ( )       .     -         [5 - .           .].          .          -,   -     , ..    .

,   -    (),          ,     [6 -  . .  -  . , 1982. .1011.].       (   )      ,        ,   .        , ,        ,     [7 - .:  . .       //  .   :  . ., 1997. . 412. .       . . , . . , . . , . . , . .   .             .].     . ,              (      )    [8 - Rastello L. Diritto tributario  principi generali. Padova, 1980. P. 69.].

                       .    ,                  ,   ,    ,      ( )  (     ),     [9 - ., .:  . .         .  .:      . ., 1952. . 194, 210211;    /  . . . , . . . ., 1987. . 51, 6165  .]. ,               (. . , . . , . . , . . , . .   .).       (. . , . .   .)[10 -      . . . .:  . . , 2001. .1025.         (.11).],     ,       . ,    ,          ( )   (  ), .        -       [11 -   /  . . . . 2- . ., 1999. . 4748.].   ,          (. . , . . , . .   .)[12 - .:  . .  . ., 1995. . 335336;  . .,  . .  ,    . ., 1995. .7  .].        . , ,        ,   [13 -  . .,  . .          //   . 2000. 6. . 67.],        ,    [14 -  . .   . ., 1997. . 1820;  . .           . . . . . . , 2001. . 13.]. ,                    [15 -  .   ,          //   . 2001. 4;  .    :     //   . 1998. 11  .].

  -     ,  ,       ,       . ,       (,  , )  ,      - ,         .   ,        ,       (        ,         ).           ,   ,      ,                 .         ,       , - (  )[16 - ., .:  . .      //    . 1940. 56. . 47  .].      ,  ,      ,             ,    (. 17  ),        - .

         ,        ,   ,        ,      ..  ,   ,  ,      .               .                    (    ,   ).   ,  ,      ()  [17 -     . .   :  . .,  . .      . , 1999. .142  .]     .     ,  ,           ,   , ,    [18 -  . .        :   . . 11. ., 1967. . 1112.].

 ,          .   . ,        [19 - Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. Paris: L.G.D.J., 1986. P. 44.], , ,           ,    ,       (   ) ,    ,            .   ,    ,    ,          .

,   ,   ,        .           ,         ,    ,         - .    , ,         ,   ,         .

  ,              [20 - ., .:  . .     . , 1914. . 2. , ..                          , , ,         .        B. . , . . , . .   .           I    . .:  . .       ,    / . . . . . . 1. ., 1910. .12.,       . , . , . , . , . , .    .],           ()  [21 - ., .:  . .   . ., 1952. . 1721, 164166;  . .      . ., 1960. C. 4764.]   ,    [22 - ., .:  . .   ,    //    . , 1985. . 146152  .]    ,           .    ,   (     )            ,          (  )  ,      - ,          ,  ,  - , - , ,    .  ,              ,          .

      (),          .       -,   - .     .

1.  -     ,         .   ,     ,        ,   .       -          ,   .  -     ,        , ,      ,    (, ).  ,     ,    ,       ,     [23 -   ,        ,    ,             .             .   ,              .          (       ,  () )       ;   ;    ;     ;      ,    (); :  , -    ,  ;      ;   ()          .                    . . , .:  . .     (  ). ., 1991. .1253;  . .     (   ). ., 1983. .1012  .].

                -   .           (     )[24 - .   :  . .     . , 1973. . 921  .]. . .   ,       .       .              .                  ,             [25 -  . .    .  . ., 1973. . 53.].      ,       (   ,     )     ,  , [26 -    /  . . . , . . . ., 1987. . 221222  .   ,        ,         . .:    /  . . . , . . . ., 1982. . 167170;  . . . . . 5253  .].

                  ,       20  80- .  .     ,     ,    (  ) ,   . 1. 1 :    ,  ,  ,    -   ,     ,    ,   .          ,    .  2 . 1  ,   ( )               .                    .

 ,  (  )            ,      ,   .   ,      ,            ,            (, ) .  ,      ,                 (,   ..);        (, )      ;      (, )              [27 -  . .,  . . . ,   . 13- . /. . ., 1999. . 9093.].     ,       ,         ,     . , 1)   ,       ( ); 2)        ,     ; 3)     (          )          ,        ,        ()  .

2.              ,       ()[28 -            :            . .:  . .    ( ). ., 1962. . 8.].    ,   ,    ,      . . .  :      ,     ,      ;             ,    ,   .         ,              :       [29 -  . .    .    . ., 1968. . 34.].

         ,    19891992.,      ,           ,         ()  .  ,             ,    ()    ,      ,        .

       ,       ,                .       ,  ,  ()         ,      (  ).                           ,            . ,                   .            ,          .       . .   :       ,   ,      ,    ,   ,       ,         ,     [30 - Giannini A. D. I concetti fondamentali del diritto tributario. I ed. Torino: Utet, 1956. P. 4.].  ,        ,       (  ) ,             ,    [31 -    ,   ,  ,                 ,   (. 57, . ,  . 71, . 1  . 72, . 1. 74, . 3. 75, . ,  . 106  ).].

3.    - ,     .         1993.  .        ,      ,        (. 1, 7  ),   ,   (   )  ,    .     ,   ,  ,                  -          . ,    ,  :        ,                [32 -       - ,    ,       :   4  1996. 9- ( . 1996. 16. . 1909);   24  1998. 7- ( . 1998. 10. . 1242)  .]? ,        ,   [33 - .:  .   . ., 1995. . 2526.   .   : -      ,     .           ,              ( . .     . ., 1978. . 213.).]     -  (  ,    ).

   ,               [34 -  . .,  . . . . . 74.].             -   ,    .    ,          , ,  ,        ,       .             .   .   .  ,             ,        ;      ,     [35 - Grosclaude J. Marchessou Ph. Procdures fiscales. Paris: Dalloz, 1998. P. 3537.].

  ,   ,        (,   ,           ),   ,       - .       ,          ,  ,    .

4. 35                ,    .      (. 1, 2)   - ,        ,   ,  .     ,         ,           .  ,      ,        ()   ,      .      ,     . ,  ,    (), , ,          ,       .

   . 35       .   1   :              ,          , , ,      ,      .                  ,       ,          [36 -    ,  ,     () ,     .].               .

5.     ,   ,    ,      -    .  ,  ,           [37 - Ardant G. Thorie sociologique de limp?t. Paris, 1973.].  ,    .    ,          ,  , ,     -,  ,    ,      .          ,   .     -           ,         ,           .

 ,              ,     [38 - Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 5253, 56.].         [39 -             ,        .                ,         (Trotabas L., Cotteret J.-M. Droit fisal. 8-e d. Paris: Dalloz, 1997. P. 78.). ,    , ,  .      ,     ,          ,         . .: Williams D. W., Morse G. Principles of tax law. 4


 ed. London: S&M, 2000. P. 46.].  ,  ,  (    ,   )     ( )         ,      ()  .                     ,   ,      [40 - Giannini A. D. Op. cit. P. 4; Blumenstein E. /Locher P. System des Steuerrechts (5., neu bearbeitete Auflage). Z?rich: Schulthess Polygraphischer Verlag AG, 1995. S.1314  .].

 ,           ,           ,      - ,     .


* * *

   ()            ,      .   ,       ,           .               .              - ,   - ,     .        ,     .  ,    - ,      ,  ,     ,         ,      ,   .

          .   , ,  ,        19381940, 19551957, 19811982.,      ,   ,         , ,     (      ).            , ,       .  , ,     ,    ,                 .           ,                    (    ),          ( , , ,   ).                 .




 2

         


     .        ( III. ..)    ,      ,     ,     ,          ,    [41 -    : De iure fisci.  ( 2- .); De iure fisci et populi.  ( 4- .); De censibus.  ( 6- .); De delatoribus.  ( 1- .)  . .:  . .      // . 1975. 5. . 68.].                   ,         .[42 -   ,     ,  ,        () . .  ,      ,    ,    ,   ,       (Burdese A. Voce Fisco: Enciclopedia del diritto. XVII. Milano: Giuffr?, 1968). . Ē :         , ,   ,          , ,   ,         (DAmati N. Il diritto tributario: Trattato di diritto tributario / Diretto da A. Amatucci. Annuario. Padova: CEDAM, 2001. P. 39). .    :  . .      . ., 2000. . 189192.]    ,    XIXXX.           ,         ,  ,   .            ,      .           , ,   ,          .           ,    :     .      ,     ,   ()    .          ,        .

,       ,    ,   ,            .                  .       ,        ,    ,              .           (        )        ,   ,    .

 ,           ,     ,  - .       .  :                  腻 .  ,   ,    ,    ;     ,     .,    - ,     ,   [43 - Bouvier M. Introduction au droit fisal gnral et ? la thorie de limp?t. 3-e d. Paris: L.G.D.J., 2000. P.177179; . : Bouvier M., Esclassan M.-C., Lassale J.-P. Finances publiques. 5-e d. Paris: L.G.D.J., 2000. P. 664665.].    .. ,                 (),   ,     [44 - Bienvenu J.-J. Variations sur les difficults de fonder le partage des comptences juridictionnelles // R.F.F.P. 1988. 17.].

,  ()      ,         ,              ,  .               (        ).             .     . Ē,                 ,       ,        ,      ,   Reichab-gabenordnung[45 - Reichabgabenordnung     ( ).       13  1919.,     1934.  .   1977.] (  R.A.O.).     , R.A.O. , ,      Steuerrecht (    );    腻[46 - DAmati N. Op. cit. P. 6.].                21  1921.[47 - Conseil dEtat, Syndicat des agents gnraux des compagnies dassurances du territoire de Belfort // Dalloz priodique. 1922, 3, 34 (. .: Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 44).]         .             1928. . [48 - Trotabas L. Essai sur le droit fiscal // R.S.F. 1928. .    : Trotabas L., Cotteret J.-M. Op. cit. P. 289293.].

            (     ,    ).             :    ,      ,     ,     ,       [49 - onclusion Corneille sous Conseil dEtat 21.01.1921., Syndicat des agents gnraux des compagnies dassurances du territoire de Belfort.        -          .  1994.  ,      ,          .               .   , .      400. ,     ,     (   :   /  . . . . ., 2000. . 148).].       ,        ,     ,       : ,       ,      ; , , ,                 -     ,    ,      [50 - Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 44.].  ()             ,            [51 -           . (  R.A.O.)     . ..  . .         . 2- . ., 1925. . 134158.].

    ,              . ,         (                ,    - )[52 -              56    ,          . Zimmer F. General report. Form and substance in tax law. 56


 annual IFA Congress in Oslo, Norway: Cahiers de droit fiscal international. 2002. Vol. 87a.].    ,        ,      .    ,      ,     ,   ,   .

1.    ;        .           -  . ,   .    (      . ) ,          .     ,               . ,  ,                     ,          ,     .       ,   ,    ,      [53 - Blumenstein E. /Locher P. Op. cit. S.14.].

        ,   ,       ( ),     .      ,  -     ,           .         ,    (Eingriffsverwaltung)[54 - H?hn E., Waldburger R. Steuerrecht. Band I. Bern-Stuttgart-Wien: Verlag Paul Haupt, 2001. S. 4, 1718.].    .-. ,    (), ,        ,               - , .. ,    ,   ,   [55 - Rivier J.-M. Droit fiscal suisse. Limposition du revenu et de la fortune. 2d. Lausanne, 1998. . 70.].

            .           ,   ,    , .   ,               ,   [56 - DAmati N. Op. cit. S. 9.].           ,      :    (rapporto giuridico tributario),     [57 - Giannini A. D. Op. cit. P. 4; Rastello L. Op. cit. P. 52  .         (.:  4  ).]. ,  ,      ,    -   ,   ,    . , .    ,       ,         ,   ,          [58 - Rastello L. Op. cit. P. 45.].  .         [59 - DAmati N. Op. cit. P. 14.].

,     ,         , ,   ,      ,       .           , ,         ,     (,   ,       . , . . , .   .)[60 - .: Giannini A. D. Istituzioni di diritto tributario. Milano: Giuffr?, 1974. . 81  .],       .                  ,      -     . ,              ,    .                , ,  ,   ,      (  )   ,    ,   [61 - DAmati N. Op. cit. P. 30.].

      ,                         .        - ,       , ..     (), ,            .

2.       .        ,       , ,  ,   -  ,     .   . [62 - Ingrosso G. Lezioni di diritto finanziario. Napoli: Jovene, 1951; Abbamonte G. Principi di diritto finanziario. Napoli: Jovene, 1975.]. , .     ,    ,    ,    .      -      (  ),       (   ). , ,    ,   ,     - ,   , ,   ,    ,       ( ),    [63 - Ingrosso G. Op. cit. . 2.].  ,        :      ,            .

     .  ,    ,       ,  ,        (ente pubblico),     ,      [64 - Abbamonte G. Op. cit. . 5.].

                ,  -       ,    . . Ē    :               .   ,               ,       ,   ,    ,    ,   [65 - DAmati N. Op. cit. P.1920.]. ,         (. Ē),  ,     ,           (  )[66 - Ibid. P. 4952.               .]. ,    (  )       ,          [67 -       . . . .:  . , 1997. .163164.].              .  , . Ē,   ,      ,   ,           .

          . ,     ,      (Enti pubblici)[68 - Maffezzoni F. Voce Diritto finanziario: Novissimo Digesto Italiano. V. Torino: Utet, 1960. P.852.].    ,            ,           .          (diritto delle imposte),   ,        -  (diritto tributario)[69 - .. ,  , ,           ,  ,  , .   ,        , , ,    ,           (Giannini A. D. I concetti fondamentali del diritto tributario. P. 5.).].

     ,        (  ,       )    .    ,                  .  ,               ,   [70 - Lascombe M., Vandendriessche X. Les finances publiques. 3-e d. Paris: Dalloz, 1998. P.124.], , ,        ,    [71 - Cahill D. Corporate finance law. London: S & M, 2000.].

3.      ,          ,      ,    .       ,  ,    - .     , ,        . .     ( )    [72 -     : Trotabas L., Cotteret J.-M. Op. cit. P. 11.].       :          .            ,    ,       .     :         .            ,     ,      ?     ,  .   . ,  ,  ,          ,      ,     ,     .  -  ,  ,   , ,            ,     ,      ,     , ,      ()  ,   ,    [73 - Ibid. . 10  .  ,    ,      (   ,   ..) ,   .               (   . . .)   ,   ,     ,      ,  ,    ,               .         ,        .]. ,        ,             :  ,     ,  - ,    .

           ,      ,    ,   ,  - .  , .   .  :     ,         ,     .   ( )   ,       ,       ,         ,    , ,     .   , ,     ,    ,   ,    ,     ,            [74 - Ibid. P. 13.].   :    (, . . .),   ,    (naturellement indiffrente)    .   ,     ,    [75 - Ibid. P. 11.].

    ,     .    ,             ,    ,   - .                  ,   . ,              .         -  .   . , ,      ,         ,     ,        ,     [76 - Tixier G., Gest G. Op. cit. P.44. ,            (onclusion Martin-Laprade sous Conseil dEtat, 31 mars 1978. Dupont. P.151).].

,                  . , . 1, 4 ( )               ,       (, ),     ,      (   , )[77 - .:    .   () /  . . . ., 1996. . 2428  .].          .        . 1. 11  ,   ,    ,      ,    ,    ,        ,      .

4.       .             . , .      ,          .   ,              [78 - Cozian M. Propos dsobligeants sur une tarte ? la cr?me: lautonomie et le ralisme du droit fiscal // Droit Fiscal. 1980. 41. P. 10541056. . : Cozian M. Les grands principes de la fiscalit des entreprises. Paris: Litec, 1986.].         ,  . .   .  (         ).  ,         :        ,      ,   ,         ,       .  :     ,            ,   ,               :

 ,  :      ,    ,               ,                   .

     ,     :           ,       ,       ,       .   ,  . .   . ,        :        ,        ,           ,    .  ,   ,       ,    [79 - Gaudemet P. M., Molinier J. Finances publiques. 6-e d. Paris: Montchrestien, 1997. T. 2. P. 8283.].

   ,                       ,      [80 -         . ,           ,           (   .). .:  . .   . ., 1997. . 28.].                  ()[81 - ,     ,            .    ,        (  ,     ..), ,   ,     - :   ,   .     . ,        , ..    -   .].               -              .                 .       ,  ,         ,              ,  ,          ,      . ,   ,            : ,     ,   ,      , ,       [82 -    ,   . . , . (  ),   ,          ,     .                ,    ,     .                  .     ,    :       . ,                  ,        ,  .].

        ,    ,   ,              .   ,         ,           ,            .            ,   .   . 1. 236                ,        .      . 236                 - ,      ( )     .   -     ,      .            .            , ,                 ,   () - .

               ,  ,    (. 11), , ,  (. 38),  , ,  (. 39), ,  (. 43)  ..              .     . , . ,    ,    ,    ,   . ,   , ;    ,     [83 - Williams D. W., Morse G. Op. cit. P. 6.].    ,              ,          .

5.    ,         ,   , ,    .  ,    ,  ,  ,   -  . .     ,               (      )    [84 - Rastello L. Op. cit. P. 69.],     :      ( . . .)   , ,     (  ,   ,   ),            .    ,   ,         ().    ,  ,    ,        [85 - Falsitta G. Manuale di diritto tributario. Parte generale. 3ed. Padova: CEDAM, 1999. P. 10.].

      ,   ,        [86 - :   .  ,           , ..   (Internal Revenue Code, chapter 75). . :  . .    :    . ., 1993. . 105107.]            . ,    -  (  - ,     )      .   ,            ,        [87 - .  : Falsitta G. Op. cit. P. 607628 (); Blumenstein E. /Locher P. Op. cit. S. 315340, 430444 ()  .].       (, ,   .)             .   :           -     ,         :      ?                  , ,           ,               .

   ,                             .   -   , ,      ,       .                .

6.      , ,     ,          .         (    )      (. . , . , .-. , .-. ).  , . ,  ,         [88 - Bouvier M. Introduction au droit fisal gnral et ? la thorie de limp?t. P. 177179; Bouvier M., Esclassan M.-C., Lassale J.-P. Op. cit. P. 664665.].     ,  . ,            ,        , ,          , ,        .           ,      -,      , ,    .   ,    ,  ,   ,              -  -   ,      - .     ,  ,  ,     ,     ,     ,      [89 - Bouvier M. Op. cit. P. 178179.].           ,      ,         .  ,  . ,     .           (droit de superposition),         .        ,   , ,   ,       ,     ,    [90 - Ibid.].

                     .     ,              .  ,   XIX   XX.,    ()      ,           .      4   ( 1919.)          (R.A.O.).    R.A.O. ,           ,       .                       - .

                 .     .,  -             ,         .   ,           -  (,       ,    )   .                 .       ,         ,         ,                    ,                   ; ,     [91 - Osterloh L. Il diritto tributario ed il diritto privato: Trattato di diritto tributario / Diretto da A.Amatucci. Annuario. Padova: CEDAM, 2001. P. 8485.].

     ,            1977. (Abgabenordnung (  ))    ,                  . ,    39, II          ,    ;   40       ,   ,        ,        ;  41          ,    ()   ,            .  , 42    ,     ,  :          .    ,           [92 - . : Osterloh L. Op. cit. P. 7980.        : P?hlsson R. Inledning till skatter?tten. Andra upplagan. Uppsala: Iustus F?rlag, 2001. S.100110; Bergstr?m S. Skatter och civilr?tt. Stockholm, 1978.].

                      . ,            ,         ,      , :  ,  ,      ..[93 -  . .   . ., 2001. . 168192  .]


* * *

    , ,    ,    (         ).   ,       ,     ,  ,   ,   -  .             .     ,           ,      ,                 :     (equity above the form),    (business purpose),     (step transactions)[94 - .     :   /  . . .  (   . .). . 591596.         .]. ,   ,    ,             [95 -  ,   . . ,     IRC v Duke of Westminster,   1936.   ,       .          ,         ,  ,     ,   ,       . (  /  . . . . . 579.)            , ..     ( ,   ). ., .: Thorn-hill A. R. Prosser K. Tax planning with precedents. 11 ed. London: S & M, 2001.   ,   . , .  : ,       (  )  (Williams D. W., Morse G. Op. cit. P. 6).].     , ,     .  ,   . . , . .         ,          [96 - Jacobstein J. M., Mersky R. M. Fundamentals of legal research. 5


 ed. Westbury, New York: The Foundation Press, Inc. 1990. P. 462552.].        ,                 ,          .

  ,  ,   40- .  .         ,     ,      .          ,                       . ,  ,          , ,     ,          ,   .                      [97 -                 ,     :  . .,  . .   :       //   . 2001. 8. .58;   /  . . . . . 141153  .].




 II

        





 3

     -  (  )


     ,            ,        .               (           ),                       . ,  ,           - ,                 ,   ,       .

,          ,      ,     :       ,  ,  ,       .            (..     ),   .              (         ).        - ,   ,    ,   ,  ,   ( )       ,      .

,          .           XIX   XX.    ()    ,  ,  ()   (      ).   ,     ,           ,     - ,      .      . . :        .        ,     .     ,     :  ,      .             ,       ,    [98 -  ,    . .                  ,             .  . .  . . 1. 2- . ., 1889. . 18, 235236  .].

        () ,        ,      (,  ,    ..), :       ()[99 -  . .    .    . 4- . ., 1904. . 5999;  . .   . .1.    . 4- . ., 1911. . 79109.],  ,  ,  ,     ,     ()[100 -  . . . . . 100183;  . . . . . 110229. . :  . .      . ., 1998;  . .   :     // . 2000. 3. . 91100  .]




  .


   .

   ,     (https://www.litres.ru/danil-vinnickiy/rossiyskoe-nalogovoe-pravo/)  .

      Visa, MasterCard, Maestro,    ,   ,     ,  PayPal, WebMoney, ., QIWI ,       .



notes








1


    . 1992. 11. .527 (. .).




2


 .  :     / . . ., 2000. . 362.




3


Zimmer F. General report. Form and substance in tax law. 56


 annual IFA Congress in Oslo, Norway: Cahiers de droit fiscal international. 2002. Vol. 87a.




4


 . . : ,   . ., 1981. .1819.




5


.           .




6


 . .  -  . , 1982. .1011.




7


.:  . .       //  .   :  . ., 1997. . 412. .       . . , . . , . . , . . , . .   .             .




8


Rastello L. Diritto tributario  principi generali. Padova, 1980. P. 69.




9


., .:  . .         .  .:      . ., 1952. . 194, 210211;    /  . . . , . . . ., 1987. . 51, 6165  .




10


     . . . .:  . . , 2001. .1025.         (.11).




11


  /  . . . . 2- . ., 1999. . 4748.




12


.:  . .  . ., 1995. . 335336;  . .,  . .  ,    . ., 1995. .7  .




13


 . .,  . .          //   . 2000. 6. . 67.




14


 . .   . ., 1997. . 1820;  . .           . . . . . . , 2001. . 13.




15


 .   ,          //   . 2001. 4;  .    :     //   . 1998. 11  .




16


., .:  . .      //    . 1940. 56. . 47  .




17


    . .   :  . .,  . .      . , 1999. .142  .




18


 . .        :   . . 11. ., 1967. . 1112.




19


Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. Paris: L.G.D.J., 1986. P. 44.




20


., .:  . .     . , 1914. . 2. , ..                          , , ,         .        B. . , . . , . .   .           I    . .:  . .       ,    / . . . . . . 1. ., 1910. .12.,       . , . , . , . , . , .    .




21


., .:  . .   . ., 1952. . 1721, 164166;  . .      . ., 1960. C. 4764.




22


., .:  . .   ,    //    . , 1985. . 146152  .




23


  ,        ,    ,             .             .   ,              .          (       ,  () )       ;   ;    ;     ;      ,    (); :  , -    ,  ;      ;   ()          .                    . . , .:  . .     (  ). ., 1991. .1253;  . .     (   ). ., 1983. .1012  .




24


.   :  . .     . , 1973. . 921  .




25


 . .    .  . ., 1973. . 53.




26


   /  . . . , . . . ., 1987. . 221222  .   ,        ,         . .:    /  . . . , . . . ., 1982. . 167170;  . . . . . 5253  .




27


 . .,  . . . ,   . 13- . /. . ., 1999. . 9093.




28


           :            . .:  . .    ( ). ., 1962. . 8.




29


 . .    .    . ., 1968. . 34.




30


Giannini A. D. I concetti fondamentali del diritto tributario. I ed. Torino: Utet, 1956. P. 4.




31


   ,   ,  ,                 ,   (. 57, . ,  . 71, . 1  . 72, . 1. 74, . 3. 75, . ,  . 106  ).




32


      - ,    ,       :   4  1996. 9- ( . 1996. 16. . 1909);   24  1998. 7- ( . 1998. 10. . 1242)  .




33


.:  .   . ., 1995. . 2526.   .   : -      ,     .           ,              ( . .     . ., 1978. . 213.).




34


 . .,  . . . . . 74.




35


Grosclaude J. Marchessou Ph. Procdures fiscales. Paris: Dalloz, 1998. P. 3537.




36


   ,  ,     () ,     .




37


Ardant G. Thorie sociologique de limp?t. Paris, 1973.




38


Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 5253, 56.




39


            ,        .                ,         (Trotabas L., Cotteret J.-M. Droit fisal. 8-e d. Paris: Dalloz, 1997. P. 78.). ,    , ,  .      ,     ,          ,         . .: Williams D. W., Morse G. Principles of tax law. 4


 ed. London: S&M, 2000. P. 46.




40


Giannini A. D. Op. cit. P. 4; Blumenstein E. /Locher P. System des Steuerrechts (5., neu bearbeitete Auflage). Z?rich: Schulthess Polygraphischer Verlag AG, 1995. S.1314  .




41


   : De iure fisci.  ( 2- .); De iure fisci et populi.  ( 4- .); De censibus.  ( 6- .); De delatoribus.  ( 1- .)  . .:  . .      // . 1975. 5. . 68.




42


  ,     ,  ,        () . .  ,      ,    ,    ,   ,       (Burdese A. Voce Fisco: Enciclopedia del diritto. XVII. Milano: Giuffr?, 1968). . Ē :         , ,   ,          , ,   ,         (DAmati N. Il diritto tributario: Trattato di diritto tributario / Diretto da A. Amatucci. Annuario. Padova: CEDAM, 2001. P. 39). .    :  . .      . ., 2000. . 189192.




43


Bouvier M. Introduction au droit fisal gnral et ? la thorie de limp?t. 3-e d. Paris: L.G.D.J., 2000. P.177179; . : Bouvier M., Esclassan M.-C., Lassale J.-P. Finances publiques. 5-e d. Paris: L.G.D.J., 2000. P. 664665.




44


Bienvenu J.-J. Variations sur les difficults de fonder le partage des comptences juridictionnelles // R.F.F.P. 1988. 17.




45


Reichabgabenordnung     ( ).       13  1919.,     1934.  .   1977.




46


DAmati N. Op. cit. P. 6.




47


Conseil dEtat, Syndicat des agents gnraux des compagnies dassurances du territoire de Belfort // Dalloz priodique. 1922, 3, 34 (. .: Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 44).




48


Trotabas L. Essai sur le droit fiscal // R.S.F. 1928. .    : Trotabas L., Cotteret J.-M. Op. cit. P. 289293.




49


onclusion Corneille sous Conseil dEtat 21.01.1921., Syndicat des agents gnraux des compagnies dassurances du territoire de Belfort.        -          .  1994.  ,      ,          .               .   , .      400. ,     ,     (   :   /  . . . . ., 2000. . 148).




50


Tixier G., Gest G. Op. cit. P. 44.




51


          . (  R.A.O.)     . ..  . .         . 2- . ., 1925. . 134158.




52


             56    ,          . Zimmer F. General report. Form and substance in tax law. 56


 annual IFA Congress in Oslo, Norway: Cahiers de droit fiscal international. 2002. Vol. 87a.




53


Blumenstein E. /Locher P. Op. cit. S.14.




54


H?hn E., Waldburger R. Steuerrecht. Band I. Bern-Stuttgart-Wien: Verlag Paul Haupt, 2001. S. 4, 1718.




55


Rivier J.-M. Droit fiscal suisse. Limposition du revenu et de la fortune. 2d. Lausanne, 1998. . 70.




56


DAmati N. Op. cit. S. 9.




57


Giannini A. D. Op. cit. P. 4; Rastello L. Op. cit. P. 52  .         (.:  4  ).




58


Rastello L. Op. cit. P. 45.




59


DAmati N. Op. cit. P. 14.




60


.: Giannini A. D. Istituzioni di diritto tributario. Milano: Giuffr?, 1974. . 81  .




61


DAmati N. Op. cit. P. 30.




62


Ingrosso G. Lezioni di diritto finanziario. Napoli: Jovene, 1951; Abbamonte G. Principi di diritto finanziario. Napoli: Jovene, 1975.




63


Ingrosso G. Op. cit. . 2.




64


Abbamonte G. Op. cit. . 5.




65


DAmati N. Op. cit. P.1920.




66


Ibid. P. 4952.               .




67


      . . . .:  . , 1997. .163164.




68


Maffezzoni F. Voce Diritto finanziario: Novissimo Digesto Italiano. V. Torino: Utet, 1960. P.852.




69


.. ,  , ,           ,  ,  , .   ,        , , ,    ,           (Giannini A. D. I concetti fondamentali del diritto tributario. P. 5.).




70


Lascombe M., Vandendriessche X. Les finances publiques. 3-e d. Paris: Dalloz, 1998. P.124.




71


Cahill D. Corporate finance law. London: S & M, 2000.




72


    : Trotabas L., Cotteret J.-M. Op. cit. P. 11.




73


Ibid. . 10  .  ,    ,      (   ,   ..) ,   .               (   . . .)   ,   ,     ,      ,  ,    ,               .         ,        .




74


Ibid. P. 13.




75


Ibid. P. 11.




76


Tixier G., Gest G. Op. cit. P.44. ,            (onclusion Martin-Laprade sous Conseil dEtat, 31 mars 1978. Dupont. P.151).




77


.:    .   () /  . . . ., 1996. . 2428  .




78


Cozian M. Propos dsobligeants sur une tarte ? la cr?me: lautonomie et le ralisme du droit fiscal // Droit Fiscal. 1980. 41. P. 10541056. . : Cozian M. Les grands principes de la fiscalit des entreprises. Paris: Litec, 1986.




79


Gaudemet P. M., Molinier J. Finances publiques. 6-e d. Paris: Montchrestien, 1997. T. 2. P. 8283.




80


        . ,           ,           (   .). .:  . .   . ., 1997. . 28.




81


,     ,            .    ,        (  ,     ..), ,   ,     - :   ,   .     . ,        , ..    -   .




82


   ,   . . , . (  ),   ,          ,     .                ,    ,     .                  .     ,    :       . ,                  ,        ,  .




83


Williams D. W., Morse G. Op. cit. P. 6.




84


Rastello L. Op. cit. P. 69.




85


Falsitta G. Manuale di diritto tributario. Parte generale. 3ed. Padova: CEDAM, 1999. P. 10.




86


:   .  ,           , ..   (Internal Revenue Code, chapter 75). . :  . .    :    . ., 1993. . 105107.




87


.  : Falsitta G. Op. cit. P. 607628 (); Blumenstein E. /Locher P. Op. cit. S. 315340, 430444 ()  .




88


Bouvier M. Introduction au droit fisal gnral et ? la thorie de limp?t. P. 177179; Bouvier M., Esclassan M.-C., Lassale J.-P. Op. cit. P. 664665.




89


Bouvier M. Op. cit. P. 178179.




90


Ibid.




91


Osterloh L. Il diritto tributario ed il diritto privato: Trattato di diritto tributario / Diretto da A.Amatucci. Annuario. Padova: CEDAM, 2001. P. 8485.




92


. : Osterloh L. Op. cit. P. 7980.        : P?hlsson R. Inledning till skatter?tten. Andra upplagan. Uppsala: Iustus F?rlag, 2001. S.100110; Bergstr?m S. Skatter och civilr?tt. Stockholm, 1978.




93


 . .   . ., 2001. . 168192  .




94


.     :   /  . . .  (   . .). . 591596.         .




95


 ,   . . ,     IRC v Duke of Westminster,   1936.   ,       .          ,         ,  ,     ,   ,       . (  /  . . . . . 579.)            , ..     ( ,   ). ., .: Thorn-hill A. R. Prosser K. Tax planning with precedents. 11 ed. London: S & M, 2001.   ,   . , .  : ,       (  )  (Williams D. W., Morse G. Op. cit. P. 6).




96


Jacobstein J. M., Mersky R. M. Fundamentals of legal research. 5


 ed. Westbury, New York: The Foundation Press, Inc. 1990. P. 462552.




97


                ,     :  . .,  . .   :       //   . 2001. 8. .58;   /  . . . . . 141153  .




98


 ,    . .                  ,             .  . .  . . 1. 2- . ., 1889. . 18, 235236  .




99


 . .    .    . 4- . ., 1904. . 5999;  . .   . .1.    . 4- . ., 1911. . 79109.




100


 . . . . . 100183;  . . . . . 110229. . :  . .      . ., 1998;  . .   :     // . 2000. 3. . 91100  .


